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实施库存监督盘的重点关注事项“网页版登陆界面”

发布日期:2021-05-09    已浏览 次    发布者:亚博网站登陆

本文摘要:对于被审计单位管理层将库存实地盘点安排在财务报表日之外的其他日期进行时,注册会计师需要根据被审计单位的具体情况评估其计划的盘点日期是否合理。如果认为被审计单位规划的存货盘点日期不合理,为了获得财务报表日存货的审计证据,注册会计师需要被审计单位管理层在财务报表日实施存货盘点。

实施库存监督盘的重点关注事项北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2019]第8号2019-12-30对从事制造、贸易、房地产等行业的被审计机构来说,库存采购、生产和销售通常对财务状况、经营成果、现金流量产生重大影响。从审计实务来看,库存也是由于不正当或错误而容易发生财务报表重大错误的领域之一。

近年来,资本市场上越来越多的欺诈案例涉及库存的虚假记录。因此,基础审计程序之一的库存监督程序越来越重要。对此,中国注册会计师审计准则第1311号——根据库存、诉讼和索赔、分部信息等特定项目取得审计证据的具体考虑,在以下简称审计准则第1311号规定的基础上,中国注册会计师审计准则问题解答第3号——库存监督盘以下简称问题解答第3号,对库存监督盘相关实务问题提供了进一步的指导。

但是,审计实践中的具体操作问题依然是图案的改建,层出不穷,与库存有关的重大错报风险增加。本提示仅供会计师事务所和相关员工在工作时参考,不能代替相关法律法规、注册会计师的工作标准和注册会计师的职业判断。

提示中涉及的审计程序的性质、时间、范围等,事务所及其员工在工作中必须结合项目的实际情况,根据风险导向审计的原则和注册会计师的职业判断决定,不能直接复印。在总结和整理了相关审计准则、指南和问题解答内容的基础上,北京注册会计师协会财务报表审计专业技术委员会提出了以下提示:一、注册会计师在库存监督盘中的责任企业内部控制应用指南第8号-资产管理第12条对被审计机构库存库存库存负责的规定企业必须建立库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存制度,结合本企业实际情况确定库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存期、库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存库存企业至少每年年底开展全面盘点检查,盘点检查结果应形成书面报告。审计准则第1311号第4条规定,如果库存对财务报表很重要,注册会计师必须在库存盘点现场实施监视盘,取得与库存的存在和状况有关的审计证据。

问题解答第三天指出:定期盘点库存,合理确定库存数量和情况是审计机构管理层的责任。实施库存监督盘,取得库存存在和情况的充分适当的审计证据是注册会计师的责任。

注册会计师需要适当区分被审计机构对库存库存的责任和注册会计师对库存库存的责任,在执行库存库存的过程中不应协助被审计机构的库存库存。在实务中,有些审计机构可能要求注册会计师协助库存盘点。

这表明管理层混淆了自己应负的会计责任和注册会计师的审计责任。如果注册会计师协助被审计机构进行库存可能会影响其独立性,违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

二、库存监督盘程序的目标和主要工作内容注册会计师实施库存监督盘的目标是获得库存存在和情况的审计证据。审计准则第1311号应用指南说:在某些情况下,实施库存监督盘可能是不可行的。这可能是库存的性质和保管场所等因素,例如库存保管在威胁注册会计师安全的场所。

但是,对注册会计师不便的一般因素不足以支持注册会计师不能实施库存监督盘的决定。〈中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师总体目标和审计工作基本要求〉应用指南指出,审计中的难度、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省不可替代的审计流程,或符合说服力不足的审计证据的正当理由。实务中,注册会计师认为实施库存监督盘是必要的程序,必须合理规划库存监督盘计划,尽快获得管理层库存盘计划,评价其合理性,识别完整的库存保管场所,合理安排库存监督盘时间、场所和团队,充分考虑不可预见的程序实施库存监督盘不可行时,实施替代程序,如检查库存日后销售和库存日前取得或购买的特定库存的文件记录等,可能提供库存的存在和情况的审计证据。

但是,在其他情况下,如被审计机构对库存流通的内部控制和相应记录不健全的情况下,注册会计师很难通过检查库存日后的销售和库存日前取得或购买的特定库存的文件记录等替代审计程序,取得库存的存在和情况的充分适当的审计证据。在这种情况下,注册会计师应考虑按照中国注册会计师审计准则第1502号-在审计报告中发布非保留意见的规定发布非保留意见。三、库存监督盘在进行库存监督盘前,注册会计师可以考虑实施以下准备:审计机构与库存相关的内部控制制度包括库存盘存制度和业务流程,评价相关内部控制设计的有效性和是否实施。

二、了解被审计单位仓库的分布,从出入库单、固定资产清单、租赁承诺和缴纳的仓库租金等方面考虑管理层提供的仓库清单的完整性;对于连续审计的项目,也可以与前期审计工作原稿记录的库存保管场所进行比较,以确定是否发生重大或异常变化。三、了解被审计机构库存的种类、特点、各种库存项目的金额及其重要性。四取得并评估被审计机构的盘点计划。

评估被审计机构的盘点计划主要包括:1.理解和评估被审计机构计划的盘点日期是否合理1被审计机构通常选择在财务报表日进行盘点。被审计机构在财务报表日进行库存盘点,相应地,注册会计师在财务报表日实施监督盘,最有效地获得财务报表日存在和情况的审计证据。

2被审计单位也有可能根据其业务模式和经营特点,将库存盘点安排在财务报表日之外的日期,注册会计师需要考虑是否可以通过实行库存前推测或后推的审计程序,获得相应的审计证据,以确定库存盘点日与财务报表日之间的库存变动是否得到适当的记录。问题解答第三天解答七针对这种情况下注册会计师可以考虑执行的审计流程提出具体建议。对于被审计单位管理层将库存实地盘点安排在财务报表日之外的其他日期进行时,注册会计师需要根据被审计单位的具体情况评估其计划的盘点日期是否合理。

如果认为被审计单位规划的存货盘点日期不合理,为了获得财务报表日存货的审计证据,注册会计师需要被审计单位管理层在财务报表日实施存货盘点。通常,注册会计师认为被审计部门在财务报告日以外的日期进行库存盘点不合理的情况下,被审计部门采用现场库存制度的被审计部门对库存的实物流转和会计记录不健全等进行库存调查。

2.了解被审计机构规划的库存库存范围、各库存库存库存数量和库存库存、包装和码放方式,评价库存库存范围是否完整,库存包装和码放是否容易实施库存。3.了解是否存在股权不属于被审计机构的库存,被审计机构是否分别保管、明确记载这些库存,未纳入库存范围。4.了解被审计单位是否存在第三方存放和控制的存货,并评估存放在第三方存货的盘点安排。

对于被审计单位存在第三方存放和控制的库存,问题解答第三天解答第六对注册会计师可以考虑执行的审计程序提出了具体建议。5.了解被审计机构是否在盘点计划中,适当区分损坏、过时、残次的库存和正常库存。

6.了解被审计单位的存货盘点方法和盘点路线,包括是否使用盘点标签、盘点标签是否预先连续编号、盘点标签、盘点明细表等盘点表的控制、是否采用复盘法、是否预先绘制存货配置的示意图、是否显示各仓库存货配置的位置、是否有序规划盘点路线、是否能够评价被审计单位的盘点方法和盘点路线是否能够确保盘点的所有存货没有存货的复盘。7.了解和评估被审计机构计划在盘点中使用的库存计量工具和计量方法,以及特殊库存数量的估计方法。关于特殊类型存货盘点计量工具、计量方法及可能涉及的专业人员工作,问题解答第三天解答五对注册会计师可考虑执行的审计流程提出具体建议。

8.根据对被审计机构库存生产流程和成本计算方法的理解,评价被审计机构对产品的盘点方法和完成程度的确定方法。9.评估被审计机构盘点人员的分工和合格能力。

10.评估被审计机构对库存收发期限的控制和库存期间不同库存移动的控制。在实务中,往往存在盘点时无法停产或收发货物的情况,问题解答第三天解答第四,对于这种情况,注册会计师可以考虑规划和执行的审计流程提出具体建议。

11.了解和评估被审计机构计划的盘点结果的总结过程,是否包括所有盘点表的盘点结果,以及盘点损失的分析、调查和处理。五制定库存监督盘计划1.根据实施的初步分析审查程序、库存业务流程、库存相关控制的理解和测试、对被审计机构库存盘点计划的理解和评价,以及在连续审计的情况下对被审计机构审计工作形成的经验,识别和评价库存相关的重大错误风险,形成库存监督盘计划。2.库存监督盘计划通常包括库存监督盘的目标、范围和时间安排在内的风险评价程序中识别出与库存相关的重大错报风险和特殊风险对计划实施的库存监督盘程序的影响,实施监督盘的方法、程序、各环节应注意的问题,检查库存范围,参加库存监督盘的审计者的分工,计划的不可预见的程序和审计者需要重点关注的事项,例如被审计部门在库存期间的库存移动、库存状况、库存截止确认等。

3.与审计机构库存相关的保管场所多的情况下,在所有场所实施监视盘是不可行的,根据风险评价的结果,在形成库存监视盘计划的阶段,如果审计者决定去执行监视盘程序的场所的话,注册会计师通常不能早点通知被审计机构进入监视盘范围的保管场所。4.在实践中,经常遇到被审计机构盘点明细表中只列出库存数量的情况。在这种情况下,如果被审计机构有可靠的永久库存记录,预计当天的库存数量将保持稳定,注册会计师可以根据风险评价结果、初步分析程序的审查、以前年度的工作原稿和管理层理解的信息,在制定库存监督计划时,从被审计机构最近的永久库存记录中采用审计采样的方法,选择实行采样的库存项目,但需要注意的是,不要通知被审计机构预定的库存采样。

预选库存抽样可以更好地确保库存抽样的代表性,避免现场监视员因无意识偏见,例如容易得到偏见等情况而不当选样品。在预选库存抽样的情况下,审计项目负责人还需要关注库存盘点当天的持续库存记录是否与预选时发生重大变化,指导现场监督员适当调整库存抽样。四、实施库存监督盘和其他审计程序在库存盘日实施库存监督盘,一般在库存盘点现场实施监督盘注册会计师可以考虑实施以下审计程序,但不限于1.在被审计机构盘点库存之前,审计员必须观察盘点现场,确定盘点范围内的库存是否适当整理和排列,并附上盘点标志,防止遗漏或重复盘点。

对于未纳入盘点范围的库存,审计人员需要查明未纳入的原因并获得相关证据。未纳入盘点范围的库存金额较大时,注册会计师应考虑是否需要执行额外的审计程序。2、实施监管盘时,观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划,采用复盘法或其他方法确保盘点数量的准确性,盘点人员是否正确记录库存数量,适当检查库存,将检查结果记录在被审计单位盘点记录中。如果发现被审计机构的人员在库存库存过程中严重偏离库存计划,则需要与管理层联系,及时纠正库存发生的问题,必要时可以要求被审计机构重新库存。

3.实施监督盘时,审计人员应关注被审计机构是否正确区分所有损坏、旧、旧、残次、冷背库存,关注库存是否有可能下跌。例如,库存堆积在仓库的角落和其他难以接近的地方,包装物破旧或库存过期或过期等。

4、在实施监管盘时,由于所有权不属于被审计单位,未纳入盘点范围的库存,审计人员可获得库存权属证明的相关支持文件,并与未纳入盘点范围的库存实物规格、数量进行核对。5.实施监视盘时,要特别关注盘点过程中库存的移动状况,观察防止泄漏或重复盘点当天的仓库是否停止发货,如果还有实物流动,观察当天的出入库存是否单独放置,审计部门在盘点期间是否适当控制了库存的移动。6.实施监视盘时,再次确认盘点范围和场所完整性。

在被审计机构的库存库存库存结束之前,可以实施以下审计程序。首先,再次观察库存现场,确所有应纳入库存范围的库存是否已经库存,其次,取得并检查填写、无效、未使用库存表的编号记录,确定是否连续编号,确定发行的库存表是否已经回收,检查库存表的总结记录。

7.被审计机构盘点人员在库存盘点汇总表上签字后,审计人员可以。获得库存盘点汇总表的复印件,作为后续库存数量测试的基础。

8.在实践中,库存监督盘程序通常由初级审计员执行,库存监督盘面临的突发问题可能缺乏应对经验。因此,项目合作伙伴和主要负责人需要在整个监督过程中联系实施监督的项目组成员,提供必要的监督和指导。对于风险较高的库存监督盘,有必要考虑安排合适经验的审计人员在盘点现场实施监督盘程序。

二执行抽样注册会计师可以考虑实施以下审计程序,但不限于:1.在抽样测试库存结果时,审计人员可以从库存记录中选择项目追踪库存实物,从库存实物中选择项目追踪库存记录,获得库存记录的完整性和准确性的审计证据。对于数量多、整体同质的库存,抽屉可以用审计抽样的方法选择测试项目。

如果在抽屉测试中发现差异,很可能表明被审计机构的库存库存在正确性和完整性上的错误。检测选择的项目通常只是库存的一部分,因此检测中发现的差异很可能表明被审计机构的库存库存有其他错误。因此,审计人员在实施抽屉测试程序发现差异时,需要向被审计机关查明差异原因,立即向被审计机关申请纠正的同时,审计人员需要评价错误的潜在范围和严重程度,在可能的情况下,扩大抽屉范围,获得更多的审计证据,降低审计风险。

审计人员根据错误的性质、金额的严重性,也可能要求被审计机构在盘点日重新盘点。重新盘点的范围可以根据情况限制在某个特殊领域的库存和被审计机构的特定盘点小组。

重新盘点时,审计人员应特别关注被审计机构对库存移动的控制。2.识别库存科目存在不正当行为引起的重大错报风险时,审计人员必须采取相应的对策。

例如,增加程序的不可预见性,或者更严格地检查存放在包装箱等不可见器物中的库存。3.采用审计抽样方法选择抽样项目时,审计人员必须考虑库存整体金额水平和确定的重要水平,确定抽样的样品数量,通过样品得出结论提供合理的基础。

三实施的其他审计程序实务中,审计人员结合相应的风险评价结果,库存监督日可能需要执行以下程序:1.取得审计部门的相关资料进行检查,通常检查1仓库帐户的数量和库存盘点总结表的数量。2仓库帐户数与库存明细帐户数金额帐户核对。3库存明细账户数量金额账户与总账户数量核对。

4会计金额与财务报表的库存原值进行比较。在实务中,有时候被审计单位在盘点结束时很难及时完成库存盘点汇总表,这时候审计人员可以考虑拿到盘点表单的复印件,作为后续审计中执行核对程序的基础。

盘点表的数量多的话,也可以考虑将其封存在被审计部门,采用贴上封条、拍照等方法,以免被审计部门修改盘点资料。考虑到库存盘点和监视盘程序的时间表,上述检查程序也可以在后续审计中进行。2.在盘点日取得库存期限的相关资料,包括库存检查收入库、出货库和内部转移等相关资料。

如果盘点日不是财务报表日,审计人员必须分别获得盘点日和财务报表日的期限资料。五、其他注意事项一对被审计机构库存库存差异的关注对被审计机构完成库存库存后形成的库存库存总结表中明确记载的库存库存差异,注册会计师必须关注被审计机构对库存盈馀和库存损失的分析、调查和相应处理。比如盘盈或盈或盘亏性质的分析,注册会计师需要评估库存盘点差异是否表明被审计机构内部控制存在缺陷,如果还需要评估内部控制缺陷的严重程度和对审计计划的影响,以及是否需要作为值得关注的内部控制缺陷与管理层和管理层沟通的注册会计师需要判断库存盘点差异是系统的错误还是偶然的错误需要强调的是,对于被审计机构提供的库存差异的原因,注册会计师必须检查相关支持文件。

二对特定行业的库存在于认定水平的重大错误风险的考虑在实践中,以数字形式存储在各种库存介质的库存。例如,电影电视行业的被审计机构,其库存在金额和性质上属于重大财务报表科目。从业务流程的角度来看,购买文学着作的改编权、制作电影剧本、拍摄电影剧发生的各相关成本都构成了相应的库存项目的增加,其业务流程各阶段的库存没有实物形式,剧本、视频资料等以数字形式存储在各种库存介质中。

对于这些库存在财务报表日存在的认定,不是通过传统的库存监视程序可以取得充分的审计证据,而是通过检查相关合同的约定和认可的相应许可证进行测试,例如检查合同中文学作品的改编权的约定、检查剧本版权的归属的约定,对于正在拍摄的电影电视剧,检查被审计部门的相关立项申请资料和被广播电视部门认可的制作许可证的拍摄完成的电影电视剧,检查被广播电视部门认可的发行许可证等。对于影视行业的被审计单位来说,其库存通常金额非常重要,对财务报表非常重要。因此,注册会计师往往需要关注相关库存的评价认定。

在这种情况下,执行以下程序包括但不限于可能性:另一方面,通过实施检查构成期末库存的各成本是否真实发生,向相关业务人员了解工作进度,检查已经得到的工作进度表和预算明细表,检查已经发生的成本和相关合同条款和进度,委托外部部部门完成的工作等程序三对纳入盘点范围库存的考虑注册会计师必须实施期末库存的数量测试,保证所有盘点库存都记录在盘点日库存列表中,面库存列表中的库存已纳入盘点范围。可以考虑执行以下程序,但不限于1.以库存库存总结表中的库存为整体选择样品,从库存库存总结表中的库存信息追踪到库存日财务账户库存明细表的相应信息进行检查。

2.以盘点日财务账面库存数量为整体,从中选取样本,从盘点日财务账面库存明细表追踪到盘点汇总表中的库存信息进行核对。审计人员需要记录实施的期末库存数量测试程序和结果,调查测试中发现的差异,确定是否有错误。

四、实施库存监督盘形成审计工作原稿的要求注册会计师根据被审计机构的具体情况,记录实施库存监督盘形成的审计工作原稿,通常可能包括1.被审计机构的盘点计划。2.库存监督计划。

3、被审计单位库存盘点汇总表、盘点汇总报告、库存盘点差异调查报告及相应差异处理情况。4.抽盘表。5.前推/后推测试表。6.期末库存实施的数量测试。

7.监督盘报告或总结。8.库存出入库的截止测试原稿和截止测试取得的出入库单的复印件。9.适用于外部库存信件。10.盘点时根据情况拍照等。


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